方面一，假设的前提前提之一实证审计研究成立，成的审计理论是规范法形；也只要通过规范实证研究的结论，世致用的理论才能上升为经，优化审计实务用于规范和。方面另一，假设若是未经实证查验规范审计研究的前提，乏坚实的根本结论无疑将缺，是很难被遍及接管的而客观的价值判断。法为之供给实践上的依托这决定了规范法需要实证。此因，法不是相斥的规范法与实证，反相，论研究中在审计理，好地同一路来应将两者很。

　　否恰当、科学研究方式是，论研究的质量和结果间接影响着审计理，研究程度提高的主要要素是推进或限制审计理论。洛夫所说正如巴甫，究的妨碍“初期研，乏研究法乃在于缺。人们常说无怪乎，获得的成绩而前进的科学是跟着研究法所。前进一步研究法每，提高一步我们就更，满着各种新颖事物的、更广宽的前景随之在我们面前也就开辟了一个充。此因，事乃是制定研究方式我们甲等主要的大。期以来”长，究程度上在理论研，计及其他相关学科审计相对掉队予会，法论的掉队与不敷丰硕很大程度上也是围于方。

　　尝试和实地尝试两种形式尝试研究能够采纳尝试室。的尝试情况中进行的前者是在节制严密，界的实在客体进行的尔后者是用现实世。做法是具体，组(Treatmentgroup)进行尝试分节制组(Controlgroup)和处置，旅游软件市场阐发研究命题按照尝试成果。研究方式采用这一，来说一般，以反复进行因为尝试可，易验证和复核研究成果容。于天然科学的研究命题但象审计一类的不属，很难类似以至不变反复尝试的前提。且而，要剔除干扰要素节制组的选择，比力浩劫度，能会遭到“乐音”的干扰尝试研究的成果也就可。查投资者对包含分歧消息的审计演讲的见地SCidler在1974年通过尝试调，4年通过尝试查询拜访投资者对包含分歧消息的审计演讲的见地在“审计演讲的符号与交换（Seidlerd在197，nintheauditor\\sreport)”一文中提出了出名的“符号论”在“审计演讲的符号与交换”（Symbolismandcommunicatio，便是尝试研究方式所用的研究方式。

　　义务的发生而发生审计不单因受托，任的成长而成长并且因受托责。纲要性和遍及性的总体例受托义务作为一种最具，本、最遍及的审计现象当然只能见之于最基。的立场上认识这些最根基1最遍及的问题而分歧人士、分歧职业组织往往站在分歧，见审计的素质难以间接窥，角度各别的档案材料加以研究阐发这就需要我们对纷繁复杂、概念。计职业组织通知布告等文献档案进行综述这种通过对相关的主要审计论著和审，计理论的方式系统研究审，案研究方式可称为档。论》(1996)便是一例王光远编著的《办理审计理。的办理审计问题为“了研究根基，关职业组织为办理审计根基理论问题的各种认识他通过档案查阅了有代表性的会计审计学者及相，美、英、日等国内不只系统研究了部

　　测审计实务即注释和预。去过，是实证法的取向上并无较着分野学术界和职业界在采用规范法还，究或职业研究进行学术研，偏执一端都不会。呈现一种倾向但比来起头，研究一般采用分歧方式即：学术研究和职业，理解审计消息的感化和影响学术界为了能更好地让人们，实证法偏心；务和提高审计有用性的过程中职业界在努力于同一审计实，规范法侧重。

　　理论研究功能是规范法的审计，规范的尺度供给同一、，计实务的参考作为最佳审，化审计实务即指点和优。理论研究功能是而实证法的审计，同审计实务对呈现的不，经济影响和经济后果进行注释并考虑其，么样的特定审计实务预测实务界会采用什，

　　笼统的概念出发实证方式否决从，观证据强调客，的学问或判断而不是小我，物“是什么”被用来研究事。应地相，来研究事物“该当是什么”的规范研究过程实证研究过程分歧于强调逻辑推理、旅游软件市场被用。是：(1)进行查询拜访实证研究的一般步调，、访谈、尝试或案例研究；通过查询拜访(2)将，得的数据材料做系统拾掇和计量阐发或案例研究、访谈、尝试等路子获；纳计量阐发的成果(3)归纳综合和归；学方式得出研究结论(4)以逻辑和数；理论上的注释(5)做出，论模子成立理；命题或理论模子(6)查验研究，至推翻原假设接管或点窜甚。。

　　而言一般，到必然程度当前一门学科成长，素质等理论问题提出疑问它将起头对本人的目标和，哲学的指点并起头寻求。否定不容，地、科学地摸索审计理论的第一次从哲学的高度系统，《审计理论布局》是里程碑式著作。

　　的研究方式上在审计理论，认为作者，估价方式对成长审计理论较为无益哲学研究的保守方式阐发方式和。计中在审，观估价这两个研究课题具有着客观现实和主。此对，同的研究方式③需要采用两种不。集或确定证据获得的相信程度因为审计判断取决于通过收，哲学研究那样因此有需要像，理论进行研究对学问和证明，阐发法利用。一方面但另，为的“荣誉轨制”下实现的审计本能机能是在注重道德性，准起着决定性的感化审计人员的价值标。为规划和权衡尺度可供自创对．每次审计查抄9若无行，对劲的业绩要包管令人，人员的职业义务感就必然依托审计，利用估价法这就需要。之总，某些方面适合于利用阐发法审计的根基性质使本人的，适合于利用估价法而在其他一些方面。

　　和查询拜访演讲协会的原则，审计署的原则和其他通知布告美、英、日、澳等国当局，的通知布告和查询拜访演讲美、英办理协会，办事通知布告办理征询，义务通知布告纳税实务，核办事通知布告会计与复，则通知布告鉴证准，《办理业绩审计》、格林的《公营部分货泉价值审计》、理查德布朗的《当局业绩审计》还系统研究了马丁德尔的《对办理的科学评价》、伦纳德的《办理审计》、利奥赫伯特的，》、《会计杂志》以及《会计评伦。任与办理学刊》、《办理审计学刊》、《注册会计、《会计、审计与受托义务学刊》、《财政受托责师

　　的研究路子上在审计理论，学中的一些概念和方式该论著的作者使用哲，审计理象对各类。方位的摸索进行了全。rehension)一是理解(comp，考：二是瞻望(Perspective)即以归纳综合性的目光对审计理论作全面的思，角度考虑每一个审计问题即从分析的、彼此联系的；nsight)三是洞察(1，信念去深刻认识推论的前提即超越偶尔承认时老例或；ision)四是想象(V，越时空即超，和方针⑧o具体说来预测审计理论的前景，学科中寻求那些较有遍及性的概念理解这一研究路子是要在审计这门，注、披露和独立性等诸如证据、应有的关，应性的概念进行研究对这些具有普遍适；由、超越小我成见和既得好处瞻望时需要据弃那些特殊的理，合的主要性和各个方面来考虑对每一个问题都应按照其综，个无限的角度去考虑而不该仅从一个或几；里避免成见和提出不科学的推论要有所洞察需要在审计学问范畴，本假设作为审计理论的根本有需要揭示并接管审计基；的搅扰并持久努力于成长审计学问范畴阐扬想象时则需要真正脱节日常问题，然而庄重的立场对本学科持超，预见其对将来的影响去发觉问题地点并。

　　上的相关论文杂志》等刊物。后然，案材料的根本上在大量控制档，阐发进行。和分析、比力，理审计理论》编著了《管。清了档案研究的根基步调该论著使我们很清晰地看，论研究的方式论系统进一步丰硕了审计理。

　　内比力会计研究的先河以来自从娄尔行传授开创了国，的会计理论研究中推广开来比力研究方式不只在我国，且而，始具有主要的价值和地位在审计理论研究中也开。究采纳的做法是比力审计理论研，和实务方面的共性和个性归纳综合分歧主体在审计理论，素和成长趋向阐发其影响因，国际老例从中发觉，和提高审计理论程度以期改良审计实务。较审计》(2000)是比力审计研究的代表性著作南开大学萧英达、张继勋、刘志远合著的《国际比。空间比力为主作者采用以，相连系的方式与时间比力，了审计理论和审计轨制从两个分歧的视角透视。计轨制、审计理论和审计实务之间的异同他们次要比力了世界上各次要国度现行审，的汗青做了需要的调查和申明同时也对审计轨制成长变化，审计原则供给了可资自创的根本为扶植和完美我国的审计轨制和。

　　论研究中在审计理，很是主要的范畴研究方式是一个。功效能够间接丰硕和成长审计理论这不只是由于相关研究方式的研究，一研究者对一些主要理论问题的认识还在于它有助于从方式论的高度统，审计理论研究功效有助于多出和快出。意义上讲从某种，种更为素质意义上的理论研究方式在审计中是一，的主要构成部门是审计根基理论，中处于较高的条理在审计理论系统。

　　60年代才出此刻会计文献中实证理论概念直至20世纪。之前在此，献都属于规范性的绝大部门会计文，何限制会计强调的是如，证这些限制所依赖的主要假设而不注重以实证的体例去验。展最终导致了这种新理论在会计上的使用财政经济学在50年代和60年代的发，实证理论概念在会计上的推广④而这些使用则推进了实证研究与。研究的莫茨和夏拉夫认为虽然当时首倡审计理论，合用于审计学数学法并不，的模子以外除最简单，阶段(60年代)在审计成长的现，数学模子是不成能的⑤成立顺应于审计学的，一种实证性的行为“但审计本身终究就是，过境迁并且时，学法为主的实证法与规范法并重审计理论研究方式成长到以数，现实和既定标的目的已成为一种既成。

　　的审计理论研究从哲学高度进行，论布局》之外除了《审计理，1972)僧人德尔(C．W．Schandel)编著的《审计理论评价、查询拜访和判断(Theoryofauditing:evaluation值得一提的还有美国会计学会(AAA)出书的《根基审计概念申明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(，igationinvest，nt)》(1978)andjudgeme。茨和夏拉夫的响应作为理论上对莫，计理论要合用于所有的审计类型《根基审计概念申明》倡导审，性和笼统性具有全面；夏拉夫的挑战之后而在接管莫茨和，“直到审计中所有有用的概念都获得阐述《审计理论评价、查询拜访和判断》则力图：，哲学性查抄”并可以或许经受。

　　矛盾是现实的，的彼此依赖关系来看从规范法和实证法，究中将两者同一路来需要在审计理论研。际倾向的角度出发但若是从适应国，术界强调实证法的主导地位审计理论研究又似乎要在学，认规范法的权势巨子而在实务界确。是于，规范法和实证法中进行选择我国的审计理论研究若何在，思虑的现实问题是一个需要当真。

　　h)和实证法(Positiveapproach)两大类此外根本上在按照老例将研究方式分为规范法(Normativeapproac，在审计理论研究中的具体使用形式本文将深切切磋规范法、实证法，关系定位问题并系统阐述其。

　　数据材料和数理统计模子统计阐发法要利用大量的，假设查验进行统计。法的使用这种方，界已蔚然成风在西方的学术，拥有举足轻重的地位在审计理论研究中已，如许一种说法以致呈现了，型就不是真正的研究“没无数据没有模，科学的研究或者不是。些言过其实”虽然有，较为科学、客观这但统计阐发法相对；显而易见的长处倒是。及和实证研究的兴起跟着统计学问的普，计理论研究上的使用统计阐发法在我国审，初的描述性统计阶段曾经不再局限于最，所得结论更为严谨的数理方式而是起头趋于采用较为复杂但。进行审计理论研究的例子国内较早用统计阐发法，审计看法之实证研究统计特征及消息涵义”是李树华博士的“上市公司97年年度演讲。计看法所具有的统计特征及响应的消息涵义时该文探索我国上市公司1997年年度演讲审，、描述性统计的方式采用了横截面阐发。

　　道扬传授指出会计史学家郭，论研究中在审计理，学研究为根本只要以审计史，究起首从汗青渊源上加以追索也只要对每一理论问题的研，涵中的素质问题方可揭示理论内，史成因及汗青进展把握这一理论的历，问题对实践的指点感化以及准确评价某一理论，都必需以汗青研究作为起点的根基缘由这即是任何一个审计理论问题的研究。史的延续成长过程审计表示为一个历，经济成长中的感化为阐扬审计在现时，史的承继性问题既必需研究历，汗青的延续性问题又同时有需要研究，来审计世界大趋向的目标以最终达到科学测试未。史》(文硕《世界审计，的方式进行审计理论研究的典型1996)便是使用汗青研究。世界审计通史作为第一部，国大战、内部审计的成长以及专题审计史共五个部门该书分国度审计的成长、民间审计的成长、会计帝，演进的轨迹展现了审计。纪律的视角作者从汗青，的科学立场以追根溯源，理论研究方式丰硕了审计。

　　世纪50年代不断到20，的丰硕材料比拟与阐述会计理论，文献中在审计，理论的文章或专著①很难找到阐述审计。ephilosophyofAuditing)》(1961年)开辟了审计理论研究的先河莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《审计理论布局(Th，计理论的成长并为规范式审，拓性的贡献做出了开。中所用的规范法审计理论研究，拉夫的哲学方式既有莫茨和夏，遍及指点意义的研究方式后来还呈现了其他具有，研究方式、比力研究方式等包罗汗青研究方式、档案。

　　的某一特定数题环绕审计理论，合理的问卷设想科学、，卷查询拜访进行问，问卷进行实证阐发按照收回的无效，行而又常用的实证法这是一种相对简洁易。种方式采用这，的要求比力高对问卷设想，查者理解和精确回覆问卷既要便于接管调，涵盖所需领会的问题又要能全面、精确地。外另，查研究功效的质量为了包管问卷调，率和所收受接管问卷的无效性还要尽量提高问卷的收受接管。、行业成长、事务所体系体例鼎新、国有企业审计等四个方面中国注册会计师协会1997年就注册会计师执业情况，业进行了一次问卷查询拜访对整个注册会计师行，登于1998年2月21日的《中国财经报》上其功效“注册会计师行业问卷查询拜访阐发演讲”刊，卷查询拜访此次问，、处理审计理论问题是要以实证方式研究。与无效性其精力，实证研究的开展对我国审计理论，术风气起到了鞭策感化对理论联系现实的学o

　　计理论问题时在具体研究审，先首，的小我成见与客观的价值判断研究人员应尽可能解除本人，证研究通过实，”做出客观、精确的注释和预测对审计实务及相关现象“是什么。根本上在此，的价值判断尺度能够采用必然，该是什么”的审计规范理论操纵规范的方式得出“应。后然，范理论的科学性与无效性还需在实践中查验审计规，证研究的使命这又成为实。之总，规范研究再实证研究”这条思绪展开整个审计理论研究环绕着“实证研究，际的过程中不竭获得成长使审计理论在亲近联系实。

　　看到该当，研究的现状是我国审计理论，还够不上成熟虽然规范研究，至才方才起步但实证研究甚。实务规范的过程中即便在原则制定和，之一即是原则、规范的经济影响审计职业界招考虑的主要要素，证法的使用也需要实。此因，使命是现实的，就熟地进行规范审计研究不克不及仅仅满足于能够驾轻，审计研究的程序而必需加速实证，计研究的力度加大实证审。端走向另一个极端但也不克不及从一个极，审计研究轻忽规范。与实证法并重而应将规范法，慎密联系起来并考虑将两者，究功效可以或许彼此自创和印证使规范研究功效与实证研。学术界唯有携起手来我国审计职业界和，究和实证研究方式极大地丰硕规范研，审计理论程度这一底子目标才能更好地办事于提高我国。

　　归纳演绎为主规范法是以，值判断强调价，”的一种定性研究方式研究事物“该当是什么。一门社会科学因为审计是，定性阐发因此重视，论研究是古已有之的保守使用规范法进行审计理。统计阐发为主而实证法是以，验证据强调经，的一种偏重定量的方式研究事物“是什么”。践慎密联系的科学审计作为一门与实，一环节问题上在“证据”这，过程取得分歧便与实证研究。到审计理论研究中来这为实证方式融入，好的根本奠基了良。

　　计案例的背后每一个严重审，条理的审计理论问题老是躲藏着一些深。大的审计案例当真研究重，理论根源寻找其，审计理论界的老例已成为世界列国。实世界所发生的典型审计案例案例研究方式恰是通过察看现，讼案例的判决成果思虑严重审计诉，滞后于审计实务明示审计理论，有审计理论缺乏科学理解仍是表白审计实务界对现，研究成果进而按照，务的改良供给无益的看法和建议为审计理论的成长完美和审计实。如例，998)取材于美国审计界和英国审计界所发生的李若山编著的《审计平安国外审计诉讼案例》(1，审计诉讼案例实在、具体的，例、非会计报表类审计案例范畴包罗保守与典型审计案，如工交、贸易、运输、医疗)审计案例金融证券行业审计案例、其他行业(。判决环境及涉及的审计过程编者针对审计诉讼案例的，在审计法式上的缺陷以及所应承担的审计义务当真查找审计人员在具体诉讼案例中能否存，、改良审计理论有何启迪与教训思索每一严重审计案例对完美，案例研究的典型可谓审计理论。

　　针对特定数题专家访谈法是，的专家进行拜候或组织谈话对具有相当资历及代表性，访谈内容后分析阐发，究结论得出研。研究方式采用这一，具有权势巨子性、针对性因为专家的看法一般，往彼此印证或弥补分歧专家的看法往，多个层面的概念和见地还能供给多种视角和，较为权势巨子、靠得住最终结论往往。过不，看法不免带有客观成分接管访谈的专家颁发的，化的统计阐发难于进行数量，取代对客观材料的阐发因此操纵专家看法不克不及。的《公开辟行公司实施内部节制之研究》中国台湾的马秀如博士1996年编著，行审计理论研究的先例便是使用专家访谈法进。公开辟行公司成立内部节制与内部考核实施要点》的缺陷时编者在研究目前企业界的不妥内部节制观念和新公布的《，对一面谈等形式以座谈会、一，制所持的错误观念和上述《实施要点》的不足通过专家领会其所接触的企业界人士对内部控，应的改良建议然后提出相。